Что такое БДР – повторение
Бюджет доходов и расходов – один из четырех мастер-бюджетов, и тот, который формируется самым первым.
В предыдущих статьях раздела мы рассматривали ряд функциональных бюджетов, данные которых используются для формирования, прежде всего Бюджета доходов и расходов.
Сейчас мы хотим поговорить о том, как связать функциональные бюджеты и БДР и, тем самым, получить первый из мастер-бюджетов.
Давайте кратко вспомним, что такое Бюджет доходов и расходов. БДР – это отчётный бюджет, который необходим для формирования полного финансового результат периода. В отличие от бюджета маржи, который даст понимание о финансовом результате по затратам, включенным в себестоимость, БДР содержит затраты, не включаемые в себестоимость, и величины чистой прибыли. При этом, не имеет значения, на каком режиме налогообложения Вы ведете свою деятельность – мы говорим о бюджетировании и подготовке управленческих данных, а значит подготовка БДР уместна и обоснована.
Кассовый метод и метод начисления.
В одной из предыдущих статей мы говорили о том, что существуют два метода планирования и учета: кассовый метод и метод начисления.
Бюджет доходов и расходов формируется методом начисления. Это означает, что плановые выручка и затраты, которые Вы отразите в БДР, будут указываться в тех периодах, где возникает право признать выручку, и необходимость признать затраты.
Например, Вы производите мебель и получили заказ от юридического лица на поставку 10 комплектов офисной мебели с датой поставки 1 марта и отсрочкой платежа 45 дней. Допустим, что 1 марта Вы поставили всю предусмотренную договором мебель и заказчик не имеет претензий по качественному и количественному составу выполнения заказа. Момент передачи мебели заказчику – это момент признания выручки.
Иными словами, у Вас возникло право требования денежных средств у заказчика. Деньги за поставленную мебель заказчик перечислит на Ваш счет через 45 дней, т. е. 15 апреля, но это уже вопрос формирования Бюджета движения денежных средств.
Для того, чтобы выполнить заказ, Вам необходимо также воспользоваться услугами дизайнера мебели. Дизайн мебели будет выполнен еще до начала изготовления, и у Вас возникнет обязательство по оплате услуг дизайнера, которое Вы отразите в БДР, как затраты, в момент принятия результата заказа. При этом сумма за работу дизайнера может быть уплачена позднее, например через 15 дней после начала работ над заказом.
Еще раз самое главное – не имеет значение, на каком режиме налогообложения Вы ведете свою деятельность, не имеет значения величина выручки и характер Вашего бизнеса. Бюджет доходов и расходов ДОЛЖЕН БЫТЬ СОСТАВЛЕН ВСЕГДА.
Для целей бюджетирования и планирования своей деятельности готовьте Бюджет доходов и расходов, чтобы понимать финансовый результат и рентабельность. Анализ движения денежных средств точно не даст такой возможности.
Структура БДР
Сейчас мы подробно поговорим о структуре бюджета доходов и расходов. Само название бюджета говорит о том, что он содержит: доходы, которые планируется признать в плановом периоде и расходы, которые планируется понести, чтобы получить доходы.
Как правило, Бюджет доходов и расходов начинается с отражения в нем плановых величин выручки от реализации чего-либо вашим покупателям.
Далее Вы указываете затраты, которые формируют себестоимость того, что намерены продавать покупателям.
Значения выручки и себестоимости дают возможность рассчитать маржу и уровень рентабельности по марже. То есть маржа – это третий раздел БДР и первый из тех, что рассчитываются в самом бюджете.
Теперь самое время указать в БДР коммерческие расходы. Это те расходы, которые Вы несете, чтобы продать товар, оказать услугу, выполнить работу. Как правило такие расходы аллоцируются на коммерческом МВЗ (отдел продаж) – это: и амортизация, и заработная плате персонала, осуществляющего продажи, и затраты на рекламные кампании. Словом, все то, что что Вы планируете потратить, чтобы продать продукцию, или услуги покупателям.
После включения в БДР коммерческих расходов Вы можете рассчитать еще одну прибыль – прибыль после продажи, а также рентабельность продаваемого Вами. Эта прибыль рассчитывается, как разница между итоговой величиной выручки и суммой производственных и коммерческих затрат.
Далее в БДР необходимо включить все иные плановые затраты, которые Вы намерены понести в плановом периоде.
Теперь, когда все затраты отображены в БДР, Вы можете рассчитать прибыль, или финансовый результат до налогообложения. Она рассчитывается, как разница между суммой выручки и суммой всех затрат, которые Вы намерены понести в плановом периоде.
Далее необходимо рассчитать сумму налога с финансового результата. Ставка налога будет зависеть только от режима налогообложения, на котором Вы ведете свою деятельность.
Завершающим шагом в формировании Бюджета доходов и расходов является расчет чистого финансового результата – разницы между прибылью/финансовым результатом до налогообложения и рассчитанной суммой налога.
Все! Бюджет доходов и расходов собран.
Теперь можете внимательно изучить его, проанализировать, убедиться, что полученный плановый финансовый результат приемлем, либо прийти к выводу, что такие результаты не допустимы и пересмотреть свои планы, изменив данные в функциональных бюджетах.
В то же время построение только БДР не дает информации о величине планируемого денежного потока, а значит есть всякий смысл построить все Мастер-бюджеты, проанализировать их и принять необходимые управленческие решения.
Способ формирования БДР: по функции затрат/по характеру затрат
Бюджет доходов и расходов может быть собран двумя способами: по функции затрат и по характеру затрат.
Способ «по функции затрат» заключается в том, что статьи затрат представляют собой наименование тех функций, или подразделений, которые несут эти затраты: производство, сбыт, логистика, продажи и т. п.
Этот способ позволяет относительно быстро собрать БДР, так как не требует постатейной детализации затратной части. Фактически, для сбора БДР, Вам понадобится увязать итоговые значения величин затрат функциональных МВЗ с соответствующими статьями БДР, и не собирать значения одних и тех же затратных статей по каждому МВЗ.
Например, Вы предусмотрели в бюджетной модели следующие МВЗ:
Производственный цех 1. Сумма затрат МВЗ составляет 250 000 рублей.
Производственный цех 2. Сумма затрат МВЗ составляет 300 000 рублей.
Производственный цех 3. Сумма затрат МВЗ составляет 350 000 рублей.
Ремонтное МВЗ. Сумма затрат МВЗ составляет 70 000 рублей.
Обслуживающее МВЗ. Сумма затрат составляет 50 000 рублей.
Управленческое МВЗ. Сумма затрат составляет 60 000 рублей.
Коммерческое МВЗ. Сумма затрат составляет 80 000 рублей.
Сумма выручки, рассчитанная в бюджете продаж, составляет 2 000 000 рублей.
В БДР будут отображены следующие данные:
По статье «Выручка» будет отображено 2 000 000 рублей.
Все производственные затраты будут включены в одну функциональную статью «Затраты на производство» и составят 900 000 рублей.
Сейчас Вы можете рассчитать маржу, которая составит 1 100 000 рублей (2 000 000 рублей – 900 000 рублей).
Затраты коммерческого МВЗ будет включены в статью «Коммерческие затраты» и составят 80 000 рублей.
Сейчас можно рассчитать маржу с учетом коммерческих расходов. Она составит 1 020 000 рублей (2 000 000 рублей – 900 000 рублей – 80 000 рублей).
Затраты ремонтных МВЗ будут включены в статью «Затраты на ремонт» и составят 70 000 рублей.
Затраты обслуживающих МВЗ будут включены в статью «Общехозяйственные расходы» и составят 50 000 рублей.
Затраты на управление бизнесом будут включены в статью «Управленческие расходы» и составят 60 000 рублей.
Сумма финансового результата периода составит 840 000 рублей (2 000 000 – (900 000 + 80 000 +70 000 + 50 000 + 60 000).
Если Вы ведете свою деятельность на упрощенной системе налогообложения и объект налогообложения «Доходы-Расходы», то сумма налога составит 126 000 рублей (840 000 рублей * 15%).
Таким образом чистый финансовый результат периода составит 714 000 рублей (840 000 рублей – 126 000 рублей).
Все! Бюджет движения денежных средств, собираемый методом «по функции затрат», готов.
Способ «по характеру затрат» заключается в отображении в БДР затратной части по статьям/элементам затрат. При таком способе формирования необходимо собирать значения каждой статьи с соответствующих статей затрат, предусмотренных для мест возникновения затрат. То есть необходимо постатейно собрать амортизацию, заработную плату, единый социальный налог, сырье и материалы и т. д.
Возьмем исходную информацию из предыдущего примера:
Производственный цех 1. Сумма затрат МВЗ составляет 250 000 рублей.
Производственный цех 2. Сумма затрат МВЗ составляет 300 000 рублей.
Производственный цех 3. Сумма затрат МВЗ составляет 350 000 рублей.
Ремонтное МВЗ. Сумма затрат МВЗ составляет 70 000 рублей.
Обслуживающее МВЗ. Сумма затрат составляет 50 000 рублей.
Управленческое МВЗ. Сумма затрат составляет 60 000 рублей.
Коммерческое МВЗ. Сумма затрат составляет 80 000 рублей.
БДР, построенный методом «по характеру затрат» будет иметь следующую структуру:
Выручка от реализации – 2 000 000 рублей.
Сумма затрат на амортизацию – 245 000 рублей.
Сумма затрат на заработную плату – 358 240 рублей.
Сумма затрат на социальные налоги – 107 472 рубля.
Сумма затрат на аренду – 42 040 рублей.
Сумма затрат на материалы – 341 900 рублей.
Сумма затрат на услуги – 65 148 рублей.
Итого затрат – 1 160 000 рублей.
Финансовый результат до налогообложения – 840 000 рублей.
Сумма налога (УСН «Доходы – «Расходы») – 126 000 рублей.
Чистый финансовый результат – 714 000 рублей (840 000 рублей – 126 000 рублей).
Все. Бюджет доходов и расходов, собранный по характеру затрат, готов!
Как видим, оба способа сбора БДР дали один и тот же финансовый результат. Какой из методов будет использоваться для построения своей системы бюджетирования, решать Вам. Главное, чтобы выбранный метод давал возможность анализировать и принимать на основании анализа полезные и эффективные для бизнеса решения.
И еще один важный момент, на который необходимо обратить внимание. Так как в ходе бюджетной кампании готовится связанная бюджетная модель со сквозными расчетами, важно, чтобы БДР собирался из данных функциональных бюджетов: бюджета доходов и бюджетов расходов. Это позволит экономить время, необходимое для пересчета модели, в случае изменения условий, в которых Вы планируете вести свой бизнес, а также избежать ошибок при подготовке расчетов.
