Классификация затрат
В статье Бюджетная и финансовая структура мы детально рассмотрели понятия финансовой структуры и бюджетной модели. Обе эти сущности строятся на аналитических разрезах, или аналитиках таких как: места возникновения затрат, статьи затрат, элементы затрат, места возникновения прибыли, центры финансовой ответственности.
В этой статье мы детально остановимся на двух из них. Мы поговорим о местах возникновения затрат и статьях затрат, и главное о том, как применить эти сущности для процесса бюджетирования бизнеса и анализа его результатов.
Любой бизнес, ну или почти любой, создается для того, что чтобы приносить его владельцам прибыль. То есть владелец бизнеса несет расходы, чтобы получить доходы. Да-да, именно так – если у нас есть доходы, то и расходы тоже есть, а вот разница между ними — это прибыль, если бизнес успешен, или убыток, а значит что-то идет не так.
Затраты, которые несет бизнес необходимо не только квалифицировать с точки зрения их природы, но классифицировать по различным признакам.
Самая распространённая классификация затрат, которая вполне достаточна для расчета, аналитики и классификации показателей бюджета и фактических данных такова:
- По причине возникновения для бизнеса затраты делятся на Переменные и Постоянные;
- По принципу отнесения на конкретный процесс, либо продукт затраты делятся на Прямые и Косвенные.
В каждом конкретном случае каждая статья затрат может иметь два из этих четырех признаков. При этом в зависимости от того, в чем связаны эти затраты, в разных случаях они могут быть менять свой классификационный признак.
Например, амортизация оборудования, на котором производится продукция, которую реализует бизнес – это прямые затраты на продукцию и при этом они постоянные. В тоже время амортизация основных средств, используемых для ремонта производственного оборудования – это и прямые затраты ремонтного подразделения, и косвенные затраты производственного подразделения, являющегося пользователем ремонтируемого оборудования.
Переменные затраты – это затраты, величина которых зависит от объема выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ. Пример таких затрат – сырье и материалы, используемые для производства продукции. Коммерческие затраты бизнеса также могут быть переменными, если продукция реализуется на экспорт – суммы таможенных платежей являются переменными и зависят от объема реализуемой продукции.
Постоянные затраты – это затраты, величина которых не зависит от объема выпускаемой продукции. Бизнес будет нести такие затраты, вне зависимости от того, осуществляется ли выпуск/реализация производимой продукции. Пример таких затрат – заработная плата персонала, или амортизация оборудования, арендные платежи.
Справедливости ради следует отметить, что и амортизация, и заработная плата могут быть переменными. Амортизация может зависеть от особенностей эксплуатации оборудования и считаться от наработки: объема произведенной продукции, выполненных работ и т. п. Заработная плата также может быть переменной и зависеть от количества продукции, произведенной сотрудником, либо объема продаж продукции, выполненного сотрудником отдела продаж.
Прямые затраты – это затраты, прямо относящиеся на подразделение, процесс, продукт, работу, или услугу. Такие затраты нельзя распределять, так как это приведет к «перекосу» в себестоимости того, чем зарабатывает бизнес. Распределение может привести к возникновению на подразделении, процессе, продукте, работе, или услуге необоснованных и не связанных с ними затрат и, как следствие, к необоснованному уменьшению маржинальности подразделения, процесса, продукта, работы, или услуги.
Косвенные затраты – это затраты, не относимые напрямую в полной сумме на подразделение, процесс, продукт, работу, или услугу, но распределяемые на них по определённым правилам. Базы распределения могут быть самыми разными: выручка, величина прямых затрат, численность, объем производимой продукции, - главное, чтобы выбранный подход к распределению косвенных затрат отражал реальное потребление их подразделением, процессом, продуктом, работой, или услугой.
Директ-костинг
Теперь поговорим о методах калькуляции затрат и определения себестоимости процесса, продукта, работы, или услуги.
Давайте представим производственную компанию, у которой есть четыре подразделения: производственный цех, цех по ремонту оборудования, отдел продаж и генеральный директор.
Каждое из этих подразделений (генерального директора для целей бюджетирования мы тоже назовем подразделением) несет свои затраты, которые, надеемся, были запланированы и одобрены, как бюджет периода, руководством и собственниками бизнеса.
Затраты производственного цеха являются прямыми по отношению к производимой продукции и включают в себя, как переменные, так и постоянные.
Затраты цеха по ремонту оборудования являются для цеха прямыми, включающими в себя как переменные, так и постоянные, но для производственного цеха такие затраты являются косвенными, так как не относятся прямо на единицу продукции.
Затраты отдела продаж являются прямо относимыми на единицу реализуемой продукции. Ну а затраты на генерального директора по умолчанию являются постоянными и косвенными.
При использовании метода учета затрат и калькуляции себестоимости Директ-костинг, или учет по прямым затратам, в себестоимость выпускаемой продукции включаются только затраты, которые были понесены на выпуск данной продукции.
Все затраты, являющиеся косвенными для основного производственного подразделения, не относятся в себестоимость единицы выпускаемой продукции, а включаются в финансовый результат периода.
Такой метод применим, например, если цена на продукцию определяется свободным рынком, и бизнесу необходимо четко понимать, насколько затраты на выпуск продукции + маржинальность рынка соответствуют рыночному уровню цен и тем накладным (косвенным) затратам, которые несет бизнес.
Также данный метод применим, если компании необходимо установить конкурентную цену на свою продукцию по сравнению с ценами конкурентов. Например, маркетолог компании, проведя, исследование рынка рекомендует собственникам и руководству установить на продукцию определённый уровень цен.
Для достижения этого цена на продукцию определяется, по методу Директ-костинг, что позволяет исключить из цены накладные расходы, и сделать предлагаемую рынком продукцию в части цены более конкурентоспособной. При этом крайне важно анализировать отнесённые на себестоимость затраты, сравнивая их с маржинальностью продукции, чтобы не допустить убыточности бизнеса.
Абсоршен-констинг
В противоположность Директ-констингу, Абсоршен-констинг (от англ. absorption – поглощение), представляет собой подход к учету затрат и калькуляции себестоимости, при котором накладные расходы включаются в себестоимость производимой, продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ по определенным правилам. Эти правила называются подходами к распределению затрат.
Вернемся к нашему примеру, Давайте снова представим производственную компанию, у которой есть четыре подразделения: производственный цех 1, производственный цех 2, цех по ремонту оборудования, отдел продаж и генеральный директор.
Производственные цеха несут затраты на производство продукции, и эти затраты являются прямыми, при этом как переменными, так и постоянными. Но у компании еще есть и цех, обеспечивающий ремонт и бесперебойную работу оборудования, а также отдел продаж и генеральный директор, ибо без чуткого руководства никуда.
При применении метода Абсоршен-констинг формирование себестоимости выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ происходит в несколько этапов, первый из которых это калькуляция прямых затрат каждого из подразделений. На следующих этапах происходит распределение затрат вспомогательных и управленческих подразделений на себестоимость произведенной продукции.
При этом последовательность распределения затрат подразделений, или, МВЗ, а также базы распределения могут варьироваться даже у сходных по своей природе бизнесов.
Создание правил распределения затрат процесс достаточно сложный, так как эти правила должны справедливо учитывать потребление выпускаемой продукцией распределяемых затрат, с тем чтобы не «уронить» маржинальность того, что реализует бизнес, чем бы оно ни было.
Также крайне важно определить последовательность распределения затрат, так как бизнесу важно отслеживать не только эффективность конечного продукта, но и эффективность вспомогательных и управленческих подразделений.
АВС-костинг
Говоря о методах учёта затрат и формирования себестоимости продукта, услуги, работы нельзя не вспомнить еще об одном методе учета затрат. В отличие от Директ-костинга и Абсоршен-констинг, АВС-костинг – это не метод, определяющий правила распределения затрат между МВЗ, или правила формирования себестоимости с точки зрения накладных и прямых расходов.
АВС-костинг – это метод ведения учета затрат и калькуляции себестоимости по видам деятельности компании (от англ. Activity Based Costing – учет затрат по видам деятельности). При этом АВС-костинг не исключает использование ни Директ-костинга, ни Абсоршен-костинга.
Суть данного метода заключается в том, что все затраты (насколько это возможно) маркируются, как относимые к определенному виду деятельности или продукту, или услуге, и не допускается отнесение их на себестоимость «соседних» видов деятельности, продукции, услуг или работ.
Например, есть некая компания, которая занимается капитальным строительством в пригородной зоне. Допустим, эта компания бурит скважины на воду во дворах частных домов, а также занимается обустройством придомовых территорий – то есть у компании есть два вида деятельности.
Оборудование, которое компания использует для бурения скважин – буровой станок, не может использоваться для обустройства дворов, поэтому затраты на владение таким оборудованием: амортизация, арендные, или лизинговые платежи, - относятся на себестоимость работы по бурению водоносных скважин. Затраты на владение оборудованием, используемое для обустройства дворов жилых домов, например, вибротрамбовщиком тротуарной плитки, относятся исключительно на себестоимость выполнения работ по обустройству.
В тоже время у компании могут быть и другие виды деятельности, в которых используется и вибротрамбовщик, и буровой станок. Например, компания также может строить заборы и изгороди на загородных участках. Буровой станок используется для бурения ям под столбы, а вибротрамбовщик используется для уплотнения почвы вокруг столбов. В таком случае затраты на владение оборудованием могут быть отнесены на себестоимость на выполнение данной работы по машино-часам, потраченным на выполнение работы.
Вместо послесловия
Каким будет метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции решать только вам. Бизнес существует для того, чтобы быть эффективным, рентабельным и иметь положительный чистый денежный поток – именно эти три показателя и определят ваш подход к планированию и учету, их аналитичности и алгоритмам расчета показателей плана.
Если Вы только планируете начинать свой бизнес, то будет не лишним рассчитать финансовую модель каждым из методов, проанализировать результаты и выбрать тот, который дает лучший финансовый результат и денежный поток, а значит уверенность в том, что бизнес будет.
В одной из следующих статей мы подробно поговорим о правилах отнесения различных затрат на заказ, работу, услугу, вид продукта и формировании себестоимости объекта калькуляции.
Надеемся, что эта статья была полезной, и в результате изучения материала вы имеете четкое представление о том, как классифицируются затраты, какие методы учета затрат и формирования себестоимости могут быть использованы, как применение каждого из методов влияет на финансовый результат.
