Вместо предисловия
В этой статье речь пойдет о прочих доходах и расходах – то есть о том, что Вы не можете включить в себестоимость продаваемого покупателям. При этом, если Вы понесете такие расходы, значит придется их оплатить.
Если не включить прочие расходы в бюджетную модель, то плановый денежный поток будет рассчитан без учета выбытия на погашение прочих расходов. Это означает, что при исполнении бюджета вы можете столкнуться с необходимостью выбора: оплатить прочие расходы, либо оплатить что-то другое, - так как денег на все может и не хватить.
Что такое прочие доходы/расходы
Когда вы начинаете свой бизнес, то четко понимаете, чем будете заниматься. Вы изучаете предмет бизнеса, планируете его, проводите анализ конкурентов, изучаете спрос на продукцию, товары, или услуги в том месте, где вы планируете продавать своим покупателям. Словом, полностью погружаетесь в бизнес, зная его до мельчайших деталей. Ведя бизнес, вы точно знаете (странно, если бы было иначе), в чем он заключается.
Говоря экономическим языком, вам точно известен ваш вид деятельности. Следовательно, точно известны затраты, которые несете в связи с осуществлением этого вида деятельности: состав статей, особенности их расчета, периодичность возникновения и т. д. Однако бывают ситуации, когда вы понимаете, что не обойтись без затрат, которые никак не связаны с вашей основной деятельностью, но при этом их необходимо понести. Или же возникает понимание, что в плановом периоде возникнут доходы от чего-либо, что не является основной деятельностью.
В таком случае необходимо запланировать суммы доходов и расходов, которые не будут относиться к основной деятельности – то есть будут прочими по отношению к ней.
Примерами прочих доходов могут быть:
- Курсовые разницы (положительный для бизнеса результат);
- Дивиденды от участия в другом бизнесе;
- Поступления от продажи основных средств и материалов;
- Штрафы, пени, неустойки за нарушение вашими контрагентами условий договора;
- Активы, полученные безвозмездно;
- Доходы от размещения денежных средств на счетах банков.
Как видите, какие-то из этих доходов Вы сможете запланировать, а какие-то, например штрафы контрагентам за нарушение, лучше не планировать, так как подобное говорит о возможной недобросовестности контрагента, а с такими лучше не иметь дел.
Примерами прочих расходов могут быть:
- Курсовые разницы (отрицательный для бизнеса результат);
- Расходы, связанные с участием в других организациях;
- Расходы, связанные с продажей основных средств и материалов;
- Штрафы, пени, неустойки за нарушение вами условий договоров с Вашими контрагентами.
Часть прочих расходов, как и прочих доходов, также можно запланировать, а значит заранее понимать их влияние на общий финансовый результат.
Основная причина, по которой необходимо планировать и в дальнейшем учитывать прочие доходы и расходы отдельно от основной деятельности, – это исключение влияния прочих доходов и расходов на финансовый результат от основной деятельности.
Если вы «смешаете» прочую деятельность с основной, то возникнет риск принятия неверных управленческих решений, что, в итоге, может не очень хорошо сказаться на результатах бизнеса.
Обратите внимание, что некоторые виды доходов и расходов возникают в связи с одними и теми же операциями. Это означает, что при планировании их следует учесть вместе для понимания планового финансового результата таких операций, и об этом мы поговорим далее.
Способы планирования/прогнозирования величин затрат
Как и в случае с доходами и расходами по основной деятельности, планирование прочих доходов и расходов можно осуществлять несколькими способами:
- По договорам, документам участия;
- По опыту прошлых лет.
Планирование по договорам подразумевает, что на момент планирования у вас есть подписанный договор, который содержит, в числе прочего, финансовые условия, которые вы внесете в бюджет.
Например, на момент планирования у вас есть договор, согласно которому вы намерены продавать основные средства, которые более не будут использоваться в работе. В данном случае известна стоимость сделки, а значит есть возможность запланировать суммы доходов в бюджете.
При этом такой договор позволит запланировать и суммы расходов, связанные с выбытием основных средств, например доставку основного средства покупателю, или расходы по наладке основного средства у покупателя, или расходы по демонтажу основного средства.
Еще один пример планирование по договорам – это курсовые разницы, возникающие в случае, если договор подразумевает экспортные, или импортные операции.
Курсовые разницы – это разница в рублевой оценке ваших активов, обязательств, доходов, или расходов, выраженных в иностранной валюте.
Обратите внимание, что курсовые разницы могут возникать и по договорам по вашей основной деятельности, но планируются и учитываются, как прочие доходы и расходы.
Например, вы планируете поставку продукции за рубеж в объеме 1000 единиц по цене 1 доллар за единицу, при плановом курсе доллара 60 рублей за один доллар. Сумма выручки в долларах составит 1000 долларов, а в рублях составит 60 000 рублей.
При этом на момент, когда вы ожидаете получения денежных средств курс доллара составит 61 рубль. Это означает, что в результате реализации продукции вы получите 61 000 рублей. Таким образом курсовые разницы составят 1000 рублей. Эту сумму необходимо предусмотреть в качестве прочих доходов и отразить ее в Бюджете доходов и расходов по соответствующей статье «Прочие доходы – курсовые разницы».
При обратной ситуации, когда курс доллара на момент получения денежных средств составит 59 рублей, то сумма денежных средств, которую получит бизнес в результате реализации составит 59 000 рублей, при запланированной сумме выручки 60 000 рублей. Таким образом, сумма курсовой разницы составит также 1000 рублей, но уже будет отображена в Бюджете доходов и расходов по статье «Прочие расходы – курсовые разницы», что уменьшит финансовый результат планового периода.
Планирование по опыту прошлых лет несколько условно, так как не подкреплено ничем, кроме ваших знаний о ведомом бизнесе. Однако и такое возможно, если ваши оценочные суждения верны.
Например, вы строите загородные дома, и работаете с заказчиками по принципу «time&material»: вам платят за время, которое будет потрачено на постройку дома и за материалы, которые будут использованы при постройке. При этом на момент планирования вы знаете, что не все закупленные вами материалы будут вовлечены в строительство по каким-либо причинам, но при этом вы можете продать часть таких материалов на сторону. Эта продажа должна быть предусмотрена в бюджете, как прочий доход, так как ваша основная выручка – это доход от постройки дома, а не от продажи материалов.
Повторим! Самое важное при планировании прочих доходов и расходов – точно понять есть ли таковые и признать их в бюджете, что позволит отделить их от доходов и расходов от основной деятельности, а значит – принимать правильные управленческие решения.
Какую аналитику необходимо предусмотреть в бюджете
И снова, традиционно, как и для любого бюджета предусматриваем аналитику «Период – месяц/квартал/полугодие».
Если на момент планирования известны контрагенты, в результате взаимодействия с которыми возникнут прочие доходы, или расходы, то такого контрагента также необходимо предусмотреть в бюджете прочих доходов и расходов в качестве аналитики.
Ну и конечно же необходимо предусмотреть статьи доходов и расходов, а также финансового результата и внести необходимые суммы.
Лучше всего построить бюджет так, чтобы доходы и расходы были указаны вместе, как и финансовый результат по ним, а также предусмотреть итоговые статьи «Прочие доходы – итого», «Прочие расходы – итого», «Финансовый результат – итого».
Такая аналитичность статей позволит уже на стадии формирования бюджета понять финансовый результат, как по отдельным направлениям, так и в целом по деятельности, не являющейся основной для вашего бизнеса.
Как отражать в БДР
Как мы уже сказали для каждого вида планируемых прочих доходов и расходов необходимо предусмотреть свою отдельную статью.
При этом в БДР, в отличие от самого бюджета прочих доходов и расходов, статьи прочих доходов указываются в агрегирующем разделе «Прочие доходы», а статьи прочих расходов в агрегирующем разделе «Прочие расходы».
Финансовый результат прочих доходов и расходов, как правило, не указывается в БДР отдельно, а рассчитывается в составе общего финансового результата периода.
