Вместо предисловия
В этой статье речь пойдет, пожалуй, об одной из самых «трепетных» тем, с которой имеет дело любой бизнес — это налоги.
В статье мы поговорим о том, какие налоги присущи почти любому бизнесу, как их рассчитать, какие аналитики применить для построения бюджета налога, как отразить суммы налогов в мастер-бюджетах.
Что такое бюджет налогов
Любой бизнес платит налоги. Каждый, без исключения. Состав этих налогов может быть самым разным: от простой оплаты патента на ведение деятельности в рамках упрощенной системы налогообложения, до сложных случаев расчета и оплаты налога на добавленную стоимость и налога на прибыль.
Бюджет налогов, формируемый в ходе бюджетной компании, представляет собой источник данных обо всех налогах, обязательства по оплате которых возникнут у бизнеса в ходе своей нормальной деятельности.
Основная цель бюджета налогов – дать собственникам бизнеса и руководству детализированную и структурированную информацию о качественном, количественном и суммовом составе налогов, а также об общей сумме налоговых обязательств, которые возникнут у бизнеса в плановом периоде.
Все налоги, которые платит бизнес, с точки зрения возможности отнесения на затраты и отражения в Бюджете доходов и расходов и Бюджете движения денежных средств можно разделить на Возмещаемые из бюджета и Невозмещаемые из бюджета.
Возмещаемые налоги – суммы налогов, которые, при наступлении определенных условий, будет возмещены бизнесу путем перевода денежных средства из бюджета на банковские счета.
Самым ярким примером возмещаемого налога является Налог на добавленную стоимость. Бизнес может принять НДС к возмещению в случае превышения суммы входящего НДС (уплаченного поставщикам и подрядчикам) над суммой исходящего НДС (выставленного к уплате покупателям).
Как правило, возмещаемые налоги не отображаются в Бюджете доходов и расходов, так как их ввиду их природы не корректно относить на расходы периода – то есть уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, если вы работаете на общей системе налогообложения, или разницу между Доходами и Расходами, если вы ведете свой бизнес в рамках общей системы налогообложения.
Невозмещаемые налоги – это налоги, которые Вы обязаны начислить и заплатить в рамках своей нормальной операционной деятельности. Уплаченные в бюджет суммы таких налогов не будут ни коем образом возмещены бизнесу.
Суммы таких налогов должны быть отображены в Бюджете доходов и расходов, как расходы периода. Такие налоги влияют на финансовый результат периода, а значит на величину налога, который будет начислен и выплачен с финансового результата.
Какие налоги необходимо отразить в бюджете налогов
Если принято решение о формировании бюджета налогов, то этот бюджет должен содержать все без исключения налоги, которые должен будет уплатить бизнес.
Даже если Вы отразили в каком-либо функциональном бюджете налоги, возникающие в связи с осуществлением деятельности, например единый социальный налог, или налог на доходы физических лиц, или налог на добавленную стоимость, - эти налоги необходимо отобразить в бюджете налогов.
Состав этих налогов может быть самым разным. Если бизнес работает на упрощенной системе налогообложения, то подготовленный бюджет налогов будет содержать информацию о планируемых к начислению и уплате в плановом периоде налогах на упрощенке: оплата патента, Доходы (6%), Доходы – Расходы (15%).
Если бизнес владеет собственным автотранспортом, необходимо запланировать начисление и уплату транспортного налога.
Если в собственности бизнеса находятся земельные участки, то необходимо запланировать начисление и уплату земельного налога.
Если бизнес является плательщиком налога на добавленную стоимость, то необходимо запланировать начисление и уплату НДС.
Способы планирования величин налогов
Величины налогов, которые вы отразите в бюджете налогов, формируются по-разному - в зависимости от алгоритма, предусмотренного налоговым законодательством. При этом, в зависимости от состава и механизмов бюджетной модели, часть налогов будет формироваться автоматически на основании данных других бюджетов, а часть будет формироваться в самом бюджете налогов ручным внесением необходимых входящих данных.
УСН Доходы (6%).
Сумма налога рассчитывается автоматически от величин планируемых доходов, отраженных в Бюджете доходов по соответствующим детализированным периодам общего периода планирования.
Сумма налога рассчитывается, как 6 % от величины дохода, планируемого к получению в виде денежных средств в плановом периоде.
Сумма налога, которую будет необходимо уплатить в бюджет, не может быть рассчитана до формирования Бюджета движения денежных средств прямым методом – то есть до формирования потоков денежных средств.
УСН Доходы – Расходы (15%).
Сумма налога рассчитывается от разницы Доходов, отраженных в Бюджете доходов и Расходов, отраженных в соответствующих функциональных расходных бюджетах.
Сумма налога рассчитывается, как 15% от разницы между Доходами и Расходами, полученными и выплаченными в периоде.
Для данного объекта налогообложения существуют налоговые льготы в виде возможности уменьшения суммы налога на суммы других налогов, начисленных и уплаченных в соответствующих периодах. Об этом мы расскажем в одной из наших следующих статей.
Сумма налога, которую будет необходимо уплатить в бюджет не может быть рассчитана до формирования Бюджета движения денежных средств прямым методом – то есть до формирования потоков денежных средств. Сумма, которая будет рассчитана в БДР необходима для понимания финансового результата, но не для расчета суммы налога к уплате!
Транспортный налог.
Данный налог рассчитывается вручную в форме бюджета налогов. Базой для расчета величины налога является мощность автотранспортных средств, стоящих на балансе организации.
Для расчета величины налога необходимо вычислить произведение мощности автотранспортных средств на ставку налога.
Отметим важный момент. Расчет транспортного налога необходимо производить по каждому отдельному транспортному средству, так как бизнес может быть освобожден от уплаты налога по определенным транспортным средствам ввиду их малой мощности.
Еще один важный момент, на который необходимо обратить внимание. Если бизнес работает на упрощенной системе налогообложения, и объектом налогообложения является разница между Доходами и Расходами, то налогооблагаемая база может быть уменьшена на величину рассчитанного транспортного налога.
Земельный налог.
Плановая сумма данного налога, как и транспортного налога, рассчитывается в самом бюджете налогов.
Основанием для включения земельного налога в состав налоговых обязательств бизнеса является использование земельного участка для целей ведения бизнеса. Например, если завод, фабрика, ресторан занимают определенный земельный участок, то бизнес является плательщиком земельного налога.
Сумма земельного налога рассчитывается, как произведение ставки налога на кадастровую стоимость земельного участка.
Ставку земельного налога, впрочем, как всех остальных налогов, наиболее правильным будет отразить в параметрах вашей бюджетной модели. Это позволит сформировать гибкую бюджетную модель, и рассчитывать требуемые суммы налогов минимальным ручным трудом – только изменив ставку налога.
Земельный налог уплачивается ежегодно, а значит в БДДС следует предусмотреть платеж на сумму налога прошлого периода, а в БДР сумму налога, как расход, который будет отнесен на себестоимость планового периода.
Налог на доходы физических лиц.
Налог на доходы физических лиц, или просто НДФЛ, является частью затрат бизнеса на персонал и рассчитывается вместе и в составе затрат на персонал. В настоящий момент ставка налога на доходы физических в большинстве случаев составляет 13%. Например, вы планово начислили 100 заработной платы. В данном случае сумма НДФЛ составит 13 рублей (100 рублей * 13%).
Единый социальный налог.
Обязательство по начислению и уплате единого социального налога, как и налог на доходы физических лиц, возникает только если у бизнеса есть сотрудники, которым бизнес выплачивает заработную плату.
Здесь необходимо сделать одну оговорку. Если вы регистрированы в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица, и ваш бизнес не предполагает найма людей, а значит нет необходимости начислять и выплачивать им заработную плату, то вы обязаны ежегодно уплачивать за себя взносы на единый социальный налог.
Как правило, в конце текущего года Федеральная налоговая служба публикует информацию о величине фиксированной части Единого социального налога, которую индивидуальный предприниматель обязан перечислить в бюджет в следующем году. Это значит, что к началу проведения бюджетной кампании и подготовки бюджета бизнеса у вас будет точная сумма налога, расходы на которую возникнут в плановом периоде.
Кроме этого, если сумма полученного вами дохода в течение года превысит 300 000 тысяч рублей, то к фиксированной части единого социального налога, уплачиваемого предпринимателем за себя, добавляется сумма налога, рассчитываемая, как 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 рублей.
Например (в условных цифрах), фиксированная сумма ЕСН на предпринимателя составила 35 000 рублей. Предприниматель планирует получить в текущем году сумму дохода 630 000 рублей. Сумма единого социального налога, которую предприниматель начислит и уплатит в бюджет составит 38 300 рублей (35 000 + ((630 000 – 300 000) * 0,01).
Кстати говоря, если вы работаете на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения (Доходы – Расходы (15%)), то вы можете уменьшить сумму налога на сумму платежей ЕСН за ваших сотрудников, но не более чем в половину.
Например, в бюджете доходов вы планируете получение дохода в размере 1 500 000 рублей, а также запланировали расходы 900 000 рублей. При этом вами также запланированы расходы на оплату труда сотрудников, в том числе сумма единого социального налога 55 000.
Сумма, которая станет базой для исчисления налога составляет 400 000 рублей (1 500 000 – 900 000). Расчетная сумма начисленного к будущей уплате налога составит 60 000 рублей (400 000 * 15%). Применение налоговой льготы дает возможность уменьшить сумму налога на суммы социальных выплат за сотрудников, но не более чем в половину последних. Таким образом сумма налога УСН (Доходы – Расходы (15%)) составит 32 500 рублей (60 000 – 55 000/2).
Налог на прибыль.
Плановая сумма налога на прибыль должна быть предусмотрена в бюджете, если Вы ведете свой бизнес на общей системе налогообложения.
Налог на прибыль рассчитывается, как произведение прибыли до налогообложения и ставки налога на прибыль.
Учитывая, что данный налог рассчитывается от финансового результата, он может быть рассчитан либо после полного сбора Бюджета доходов и расходов, где будет рассчитана прибыль до налогообложения – база для вычисления плановой суммы налога, либо в самом бюджете налогов сбором суммы выручки, суммы всех необходимых расходов, вычисления разницы между двумя этими суммами и умножением полученного результата на ставку налога на прибыль.
Лучше всего рассчитывать сумму налога на прибыль по данным Бюджета доходов и расходов. Этот подход поможет избежать ошибок «человеческого фактора» при сборе доходов и расходов из соответствующих функциональных бюджетов.
Так как налог на прибыль может уплачиваться авансовыми платежами, в бюджете налогов необходимо предусмотреть момент оплаты – то есть период, когда налог будет уплачен и отразить оплаты в соответствующем периоде в Бюджете движения денежных средств.
Налог на добавленную стоимость.
Налог на добавленную стоимость, или НДС, как его чаще называют, также должен найти свое отражение в бюджете налогов бюджетной модели вашего бизнеса.
Особенностью НДС является то, что этот налог является возмещаемым из бюджета. Если ваш бизнес является плательщиком НДС (на УСН, кстати говоря, тоже встречаются такие), то, при продаже чего-либо клиентам или заказчикам вы выставляете стоимость, включающую НДС, и у вас возникает обязательство по уплате суммы налога в бюджет.
Если вы приобретаете товары, либо вам оказываются услуги и ваши поставщики и подрядчики являются плательщиками НДС, то вам, в составе стоимости поставляемых товаров/оказываемых услуг также выставляется НДС, который вы можете принять к возмещению.
Итак, рассчитываем сумму НДС к уплате. Для этого к цене единицы вашей продукции, товаров, работ, услуг добавляем 1,20, что соответствует ставке НДС 20%. Ставка может составлять и 10% и даже 0%, но для нашего примера мы возьмем самую распространённую величину ставки налога. Разница между получившейся величиной и исходной ценой продажи, заявленной бюджете доходов, и есть сумма НДС, которую вам необходимо будет уплатить бюджет.
Далее рассчитаем сумму входящего НДС, то есть НДС, который нам выставляют наши поставщики и подрядчики.
В части оказываемых услуг, либо выполняемых работ необходимо использовать данные бюджета услуг.
Для того, чтобы рассчитать сумму входящего НДС необходимо исходную стоимость запланированных услуг умножить на ставку НДС, указанную вами в параметрах бюджетной модели.
Обратите внимание, что расчёт входящего НДС осуществляется с суммы без НДС, так как эта сумма будет запланирована в Бюджете доходов и расходов, и в ней априори не может возмещаемого налога, иначе вы неправомерно уменьшите налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, либо на финансовый результат.
В части сырья и материалов, которые вы тратите в ходе ведения бизнеса, НДС к вычету возникает в момент приобретения. Однако здесь есть одна особенность. Вы не сможете предъявить НДС к вычету до тех пор, пока ваши сырье и материалы остаются на складе. НДС по приобретенным сырью и материалам предъявляется к вычету только после списания последних в себестоимость, или на расходы.
Этот подход должен быть применен и к планированию. Для того чтобы рассчитать сумму НДС у к вычету по приобретенным сырью и материалам, которые вы списываете в производство, необходимо знать стоимость списания, умножить данную стоимость на ставку НДС. Информация о стоимости материалов должна быть отражена в бюджете сырья и материалов, либо вы можете взять такую информацию из Бюджета доходов и расходов.
Аналитика бюджета налогов
Бюджет налогов необходимо и достаточно должен содержать две основные аналитики: период (детализация основного периода) и статьи – непосредственно, налоги по видам.
Как правило, этих аналитик вполне достаточно, для того чтобы понять величину планируемой налоговой нагрузки, обязательств по каждому отдельному налогу, периодов их начисления, то есть признания, например, в расходах, и периодов оплаты.
Говоря о двух последних, следует отметить, что не все суммы налогов, которые вы запланируете в вашей бюджетной модели, будут отражены в Бюджете доходов и расходов. Часть из них будет отображена только в Бюджете движения денежных средств, так как такие налоги не могут быть включены в расходы, а значит себестоимость периода.
Именно для этого в бюджете налогов следует предусмотреть аналитику «Вид движения: Начисление и Оплата». Это позволит Вам собрать структурированную модель, исключить часть ручного труда по сбору Бюджета доходов и расходов и Бюджета движения денежных средств.
Отражение налогов в Бюджете доходов и расходов
УСН: (Доходы – Расходы)
Для того, чтобы увидеть плановый финансовый результат периода, необходимо рассчитать начисленную сумму УСН (Доходы – Расходы). Даже несмотря на то, что ИП и организации работающие на упрощенной системе налогообложения, ведут свою деятельность кассовым методом, Вам необходимо понимать финансовый результат каждого периода. То есть вам нужно знать, сколько вы должны будете выплатить налогов, и что останется после их уплаты при условии, что вы запланировали в Бюджете доходов и расходов все расходы, которые вы планируете понести.
Транспортный и земельный налог
Оба этих налога не являются возмещаемыми и должны быть запланированы в составе расходов периода в Бюджете доходов и расходов. При этом важно понимать, что оба этих налога начисляются и уплачиваются один раз в год, но это не означает, что сумму налога необходимо отобразить в БДР в месяце начисления.
Для целей формирования финансового результата будет более правильным распределить ожидаемую сумму налога, начисленную в бюджете налогов, на все периоды (месяцы, либо кварталы) планового периода.
При этом крайне важно выбрать правильную базу распределения, чтобы справедливо отнести суммы налогов на каждый месяц. Самой простой базой распределения может быть количество месяцев планирования, то есть Вы делите рассчитанную сумму налога на 12 и планируете полученную величину в каждом из месяцев. Однако лучше всего внимательно посмотреть на БДР, например, на величину выручки.
Если Вы запланировали неравномерное получение выручки по каждому из месяцев планового периода, то суммы выручки, как база распределения, подойдет, как нельзя лучше.
Это будет более правильно для целей определения финансового результата – для периодов с меньшей выручкой Вы предусмотрите меньшую величину затрат на налог, для периодов с большей выручкой величина затрат на налог будет большей. Больше зарабатываете, значит несете больше расходов.
Такой подход позволит вам запланировать и получать более равномерный результат по периодам и избежать отрицательной рентабельности.
Разберем небольшой пример.
В будущем году вы запланировали получение выручки 100 000 рублей по 10 месяцам и 150 000 рублей в двух оставшихся. При этом плановая сумма транспортного налога составит 120 000 рублей.
Если вы возьмете за базу распределения количество месяцев периода (12 в нашем примере), сумма транспортного налога на каждый месяц составит 10 000 рублей (120 000 / 12).
Для десяти месяцев, в которых вы запланировали по 100 000 рублей выручки значение маржи составит 90 000 рублей (100 000 – 10 000), а для двух месяцев значение маржи составит 140 000 (150 000 – 10 000).
Однако, очевидно, что большая выручка означает более интенсивное использование автотранспорта, а значит более правильным будет распределить начисленную сумму затрат на транспортный налог, применив выручку, как базу для расчета налога.
Общая сумма планируемой выручки из нашего примера составляет 1 300 0000 рублей. Для пропорционального отнесения суммы затрат на налог необходимо рассчитать долю выручки каждого месяца в общей сумме выручки. В нашем примере доля выручки составит: 8% для суммы выручки 100 000 рублей (100 000 / 1 300 000) и 12% для суммы выручки (150 000 / 1 300 000).
Сумма налога, отнесенная на месяц с выручкой 100 000 рублей, составит 9 321 рубль (0,08 1 300 000). Сумма налога, отнесенная на месяц с выручкой 150 000 рублей, составит 13 846 рублей (0,12 1 300 000). Таким образом, значение маржи для месяца с выручкой 100 000 рублей составит, 90 769 рублей, значение маржи для месяца с выручкой 150 000 составит 136 154 рубля. Такой подход более точно показывает отнесение бизнесом затрат через базу распределения «величина выручки».
Единый социальный налог и Налог на доходы физических лиц
Единый социальный налог, как и Налог на доходы физических лиц, должны быть отображены в Бюджете доходов и расходов в качестве затрат периода для каждого из периодов.
При этом ЕСН отражается в БДР отдельной статьей, тогда как НДФЛ в БДР отражается в составе затрат на персонал и, как правило не отображается отдельной статьей.
Налог на прибыль
Этот налог сам по себе является частью Бюджета доходов и расходов и его необходимо запланировать. Если вы ведете свой бизнес на общей системе налогообложения, то вы являетесь плательщиком налога на прибыль. В этом случае вам необходимо понимать, возникнет ли у вас налог на прибыль, либо вы получите убыток, а значит вычет по налогу на прибыль – отложенный налоговый актив. При этом такой вычет применим, как для общей системы налогообложения, так и для упрощенной.
Налог на прибыль, как статья, должен быть предусмотрен в БДР. Это его неотъемлемая часть. Более того, именно в БДР этот налог должен быть рассчитан. При этом будет полезно показать сумму налога на прибыль в бюджете налогов среди других налогов, чтобы у пользователей результатов расчета бюджетной модели бизнеса было представление об общей налоговой нагрузке в плановом периоде.
Отражение налогов в Бюджете движения денежных средств.
УСН: (Доходы – Расходы) и (Доходы).
Как мы уже говорили, бизнес, работающий на УСН, рассчитывает налоги и отчитывается перед налоговой инспекцией по кассовому методу.
Именно поэтому формируемый Бюджет доходов и расходов будет содержать не просто планируемый денежный поток, а ваш финансовый результат для налоговой инспекции. При этом уплата налога осуществляется ежеквартально до 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем отчетного квартала. Поэтому необходимо предусмотреть в расчетах налога следующей алгоритм:
- Если Доходы – Расходы, ТО суммируем все поступления денежных средств в квартале и вычитаем сумму всех выбытий денежных средств в квартале и полученный результат умножаем на ставку налога. Сумму налога планируем к оплате в первом месяце следующего квартала;
- Если Доходы, ТО суммируем все поступления денежных средств в квартале и полученный результат умножаем на ставку налога. Сумму налога планируем к оплате в первом месяце следующего квартала.
Транспортный налог и земельный налог
Оба этих налога платятся один раз в год, поэтому необходимо предусмотреть в БДДС сумму к оплате в одном из месяцев. При этом в Бюджетной модели планового года будут предусмотрены суммы оплаты налогов за предыдущий год. То есть налога, которая оплачивается в текущем году, — это налог за предыдущий год.
Налог на прибыль
Главной особенностью отражения в БДДС налога на прибыль является то, что данный налог может быть уплачен одним из двух подходов:
- Ежеквартально, после расчета финансового результат периода;
- Ежемесячно авансовыми платежами.
В зависимости от того, какой подход к исчислению и уплаты налога применим для вашего бизнеса, вы сформируете БДДС в части налога на прибыль: либо ежеквартальными платежами, либо ежемесячными авансовыми платежами.
Налог на добавленную стоимость
Сумма налога на добавленную стоимость отражается в БДДС, как разница между входящим и исходящим НДС. При этом в зависимости от результата вычисления необходимо предусмотреть либо поступление денежных средств, если исходящий НДС больше входящего, либо выбытие, если входящий НДС больше исходящего.
