Что такое БДДС (к)
Бюджет движения денежных средств, собираемый косвенным методом, — это мастер-бюджет, который может быть подготовлен в рамках бюджетной компании, наряду с Бюджетом доходов и расходов, Бюджетом движения денежных средств, собираемым прямым методом, и Прогнозным балансом.
Вы можете задать вопрос – зачем собирать два Бюджета движения денежных средств? Ведь мы уже подготовили БДДС прямым методом.
Да, все так. БДДС прямым методом уже подготовили и рассчитали плановый чистый денежный поток каждого месяца, убедившись, что он достаточен для выплаты по нашим обязательствам.
В части Инвестиционной и Финансовой деятельности Бюджет движения денежных средств, подготовленный косвенным методом, ничем не отличается от Бюджета движения денежных средств, подготовленного прямым методом – здесь они идентичны.
Отличие косвенного метода от прямого заключается в построении раздела «Операционная деятельность».
В Бюджете движения денежных средств, собранным прямым методом, раздел «Операционная деятельность» формируется по статьям поступлений и выбытий денежных средств от основной деятельности, т. е. от того, в чем заключается бизнес. В нем выручка и затраты, которые были запланированы в Бюджете доходов и расходов, превращаются в Приток денет и Отток денег.
В Бюджете движения денежных средств, собранным косвенным методом, раздел «Операционная деятельность» создается для того, чтобы объяснить, как связаны между собой финансовый результат периода и чистый денежный поток периода. Именно поэтому БДДС косвенный, строится последним их мастер-бюджетов. Для его построения необходимы данные и БДР, и БДДС прямого, и Прогнозного баланса.
Последовательность возникновения мастер-бюджетов и использования данных в них выглядит так.
Первым собирается Бюджет доходов и расходов, где формируются плановые величины доходов и расходов.
Вторым формируется Бюджет движения денежных средств прямым методом. Для формирования значений по статьям поступления и выбытия денежных средств используются значения по статьям выручки и расходов БДР. Здесь будет сформирован чистый денежный поток период и плановый остаток денежных средств на конец периода.
Третьим формируется Прогнозный баланс, для создания которого необходима плановая величина остатка денежных средств на конец периода, полученная при формировании БДДС прямого.
И наконец четвертым формируется БДДС косвенный, для создания которого необходимы данные Прогнозного баланса в части ряда статей, а также значение чистого денежного потока от Операционной деятельности, сформированное в БДДС прямом.
Как собирать БДДС косвенный
Цель формирования БДДС косвенного заключается в расчете величины чистого денежного потока от операционной деятельности путем корректировки финансового результата того же периода на величины немонетарных статей Прогнозного баланса.
Иными словами, БДДС косвенный необходим, чтобы объяснить, как связаны между собой чистый финансовый результат и чистый денежный поток от операционной деятельности, и самое главное, почему при наличии прибыли, чистый денежный поток отрицательный и мы платим больше, чем получаем. Порой такое тоже случается.
Немонетарные статьи Прогнозного баланса – это любые статьи, не являющиеся денежными средствами, или их эквивалентами – например, краткосрочными депозитами, или неснижаемыми остатками денежных средств на счетах в банке.
Изменения величин дебиторской и кредиторской задолженности, начисление амортизации, поступления и выбытия сырья и материалов, изменение по статьям кредитов и займов – все это примеры немонетарных статей и изменений по ним.
При это важно понимать, каким образом отражать в БДДС величины изменений немонетарных статей Прогнозного баланса.
В бухгалтерском учете существует понятие активных и пассивных счетов учета. Например, дебиторская задолженность, денежные средства, сырье и материалы являются активными счетами, так как увеличения по этим статьям – это увеличение активов бизнеса, либо капитализации бизнеса, и, как следствие, при их уменьшении бизнес получит приток денежных средств и наоборот.
Кредиторская задолженность, полученные кредиты и займы, начисление амортизации, а значит уменьшение первоначальной стоимости основного средства, – все это примеры пассивных статей, т.е. статей, изменения которых увеличивают обязательства бизнеса, либо уменьшают его капитализацию, и их уменьшение приведет к оттоку денежных средств бизнеса.
Увеличения активных статей отражаются в БДДС со знаком «минус», уменьшение активных статей отражаются со знаком «плюс».
Увеличения пассивных статей отражаются в БДДС со знаком «плюс», уменьшения пассивных статей, отражается в БДДС со знаком «минус».
Как видите, все достаточно просто. Важно точно классифицировать статьи Прогнозного баланса на активные и пассивные, и тогда Вы всегда сможете собрать БДДС косвенным методом.
Как и для Прогнозного баланса, для которого действует правило балансового уравнения, для БДДС косвенного существует контрольное соотношение, которое должно выполняться всегда:
Величина Чистого денежного потока от Операционной деятельности, сформированного при расчете БДДС косвенным методом, ВСЕГДА должна быть равна величине Чистого денежного потока от Операционной деятельности, сформированного при расчете БДДС прямым методом.
Сейчас мы на примере разберем, как работает алгоритм сбора БДДС косвенного, и для данных примера будем использовать расчет, который был сделан для сбора Прогнозного баланса в предыдущей статье.
Для расчета БДДС косвенным методом будут пройдены несколько шагов, на каждом из которых будет подготовлен БДР, БДДС прямым методом, Прогнозный баланс и БДДС косвенным методом, чтобы было понятно, как связаны между собой мастер-бюджеты, и в какой момент данные одного бюджета передаются в другой.
Итак, в нашем примере мы организовывали бизнес по производству посуды с инвестициями 1 300 000 рублей.
Первый месяц будет месяцем подготовки бизнеса и производства. Этот месяц мы разобьем на условные шаги, на каждом из которых бы будем собирать все четыре мастер-бюджета, включая БДДС, собираемый косвенным методом.
Не первом шаге эта сумма инвестиций вложена в бизнес, и мы признаем ее в качестве уставного капитала.
Бюджет доходов и расходов: 0 рублей чистого финансового результата: 0 рублей выручки и 0 рублей расходов.
Прогнозный баланс: 1 300 000 рублей запланировано по статье «Уставный капитал», и 1 300 000 рублей изменение по статье «Денежные средства»
БДДС (прямой метод): поступления от Инвестиционной деятельности – 1 300 000 рублей, чистый денежный поток от Операционной деятельности 0 рублей. Финансовую деятельность мы не станем рассматривать в нашем примере, так как условиями задачи не предусмотрены ни займы полученные, ни долгосрочные финансовые вложения.
БДДС (косвенный метод): Чистый финансовый результат 0 рублей +/- изменения немонетарных статей 0 рублей = Чистый денежный поток от Операционной деятельности 0 рублей. Чистый денежный поток от Операционной деятельности в БДДС (прямой метод) = 0 рублей. Бюджет подготовлен.
Обратите внимание, что изменения в Прогнозном балансе были запланированы изменения по статьям «Капитал» и «Денежные средства», но эти статьи не являются немонетарными, поэтому изменения по ним не берутся в расчет БДДС косвенным методом.
На втором шаге планируется приобретение оборудования стоимостью 500 000 рублей на условиях 100% предоплаты поставщику.
Бюджет доходов и расходов: 0 рублей чистого финансового результата, так как мы не получили никакой выручки и не понесли расходов.
Прогнозный баланс: -500 000 рублей денежных средств, остаток на конец периода 800 000 рублей, +500 000 рублей по статье «Основные средства» = 1 300 000 рублей по статье «Уставный капитал» раздела «Капитал».
БДДС (прямой метод): 0 рублей чистого денежного потока от операционной деятельности, -500 000 рублей чистого денежного потока от Инвестиционной деятельности
БДДС (косвенный метод): чистый финансовый результат 0 рублей +/- 0 рублей изменений немонетарных статей Прогнозного баланса = 0 рублей = 0 рублей чистого денежного потока от Операционной деятельности, рассчитанного в БДДС прямым методом. Бюджет подготовлен.
Приобретение Основного средства мы не берем в расчет, так как для целей сбора БДДС косвенным методом в расчет берется начисление амортизации по основному средств, а не его приобретение. Денежные потоки, связанные с Приобретением или Выбытием Основных средств отражаются в разделе "Инвестиционная деятельность".
На третьем шаге планируется приобретение материалов стоимостью 350 000 рублей на условиях 100% предоплаты поставщику.
Бюджет доходов и расходов: 0 рублей чистого финансового результата, так как мы не получили никакой выручки и не понесли расходов.
Прогнозный баланс: -350 000 рублей денежных средств, +350 000 рублей по статье «Сырье и материалы».
БДДС (прямой метод): -350 000 рублей чистого денежного потока от Операционной деятельности (закупка сырья и материалов).
БДДС (косвенный метод): 0 рублей чистого финансового результата – 350 000 рублей (увеличение по балансовой статье «Сырье и материалы») = -350 000 рублей чистый денежный поток от Операционной деятельности. Чистый денежный поток от Операционной деятельности, рассчитанный в БДДС (прямой метод) -350 000 рублей. Величины Чистого денежного потока от Операционной деятельности обоих БДДС равны между собой. Бюджет подготовлен.
По условиям нашего примера предприниматель несет затраты на аренду, равные 50 000 рублей в месяц на условиях постоплаты. В первый месяц в Прогнозном балансе будет запланировано 50 000 рублей кредиторской задолженности арендодателю за аренду.
Значение статей и показателей мастер-бюджетов по итогам первого месяца, будет следующим:
Бюджет доходов и расходов:-50 000 рублей чистого финансового результата. Мы понесли 50 000 рублей расходов на аренду помещения, не заработав выручки.
Бюджет движения денежных средств (прямой метод): -350 000 рублей выбытия от Операционной деятельности, Чистый денежный поток от Операционной деятельности -350 000 рублей.
Прогнозный баланс: Сырье и материалы +350 000 рублей, Кредиторская задолженность +50 000 рублей, Непокрытый убыток -50 000 рублей.
Бюджет движения денежных средств (косвенный метод): Чистый финансовый результат периода -50 000 рублей + (50 000 рублей Кредиторской задолженности) –350 000 рублей = -350 000 рублей Чистый денежный поток от операционной деятельности = -350 000 рублей Чистого денежного потока, рассчитанного в БДДС прямым. Бюджет подготовлен.
В течение второго месяца запланировано производство посуды, а также реализация ее в полном объеме покупателям с перечислением денежных средств за всю реализованную продукцию. По результатам второго месяца будут сформированы плановые показатели и значения по статьям мастер-бюджетов.
Бюджет доходов и расходов:
Выручка – 902 250 рублей,
Расходы 668 333,33 рубля (Амортизация 8 333,33 рубля, Расходы на з/п 200 000 рублей, Расходы на ЕСН 60 000 рублей, Расходы на материалы 350 000 рублей, Расходы на аренду 50 000 рублей)
Финансовый результат – 233 916,33 рублей,
Налог (УСН Доходы-Расходы) – 35 087,50 рублей,
Чистый финансовый результат 198 829,17.
Бюджет движения денежных средств (прямой метод):
Поступления от Операционной деятельности 902 250 рублей (Продажа произведенной посуды), Выбытия от Операционной деятельности 50 000 рублей (оплата аренды помещения), Чистый денежный поток от Операционной деятельности 852 250 рублей.
Прогнозный баланс:
Активы: Денежные средства 1 302 250 рублей, Основные средства 491 666,67 рублей (500 000 рублей первоначальной стоимости – 8 333,33 рублей начисленной амортизации).
Обязательства: Задолженность по аренде 50 000 рублей, Задолженность по ЕСН 60 000 рублей, Задолженность по ЗП 174 000 рублей (200 000 рублей за к начислению – 26 000 рублей НДФЛ), Задолженность по НДФЛ 26 000 рублей, Задолженность по налогу УСН 35 087,50 рублей.
Капитал: Уставный капитал 1 300 000 рублей, Нераспределенная прибыль 148 829,17 рублей.
Бюджет движения денежных средств (косвенный метод): Чистый финансовый результат периода 198 829,17 рублей + 8 333,33 рублей начисленной амортизации + 350 000 рублей Изменение по статье «Сырье и материалы» + Задолженность по аренде 50 000 рублей – Погашение задолженности по аренде за прошлый месяц 50 000 рублей + Задолженность по ЕСН 60 000 рублей + Задолженность по ЗП 174 000 рублей + Задолженность по НДФЛ 26 000 рублей + Задолженность по налогу УСН 35 087,50 рублей = 852 250 рублей Чистого денежного потока от Операционной деятельности.
Бюджет подготовлен.
Как видим, подготовка БДДС косвенным методом даст возможность не только объяснить «куда делись деньги» при наличии прибыли, но и получить еще один, наряду с Прогнозным балансом, индикатор корректности расчета бюджетной модели.
Если в результате расчета БДДС косвенным методом Вы НЕ получаете величину чистого денежного потока от Операционной деятельности, рассчитанного при формировании БДДС прямым методом, значит где-то в Ваши расчеты закралась ошибка. Возможно, что Вы ошиблись не только при расчете БДДС, но и где ранее в бюджетной модели, а значит есть смысл еще раз пройти по каждому шагу, найти ошибку и исправить ее.
